2019汇算清缴大变!税局将重点关注这3项数据及5个关键点!

纳税申报、年终奖的预扣预缴及代申报、新政一个接一个还得刻苦学习，其中最要命的就是2018年度企业所得税汇算清缴。每年这个时候都要脱一层皮！

况且今年汇算清缴与往年大不相同！不掌握这些，就不只是脱层皮那么简单了！

2018年度汇算清缴这些大变化你要清楚

1、修订企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）部分表单样式及填报说明

对《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《企业所得税弥补亏损明细表》（106000）进行了大幅度修订的表单。修订了部分表单的样式填报说明。

二、会计准则有较大调整

财政部先后修订了多部会计准则。并在2019年1月18日，财政部发布了《关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》（财会〔2019〕1号），对合并财务报表格式进行较大的修订。

会计准则及财务报表的变化，直接影响了企业所得税应纳税所得额的计算及纳税申报表的填报，值得企业重视。

三、简化小微企业所得税年度纳税申报 

据国家税务总局公号2018年第58号，实行查账征收企业所得税的小微企业纳税申报负担大大减轻！文件明确了如下简化措施：

《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）简化：

（1）“基本经营情况”为必填项目。

（2）“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业才填报。

（3）“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目

小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。未发生表单中规定的事项，无需填报。

四、原国税、地税两套金税三期系统并库

今日，国家税务总局北京税务局公告：按照国家税务总局统一部署，国家税务总局北京市税务局将于2019年3月1日起上线金税三期（并库版），实现原国税、地税两套金税三期系统并库，各地将陆续合并。

金三系统的并库与跨区域的税务稽查模式，将对2018年度汇算清缴合规性提出更高要求。

2018年度企业所得税汇算清缴前，如果我们提前知道税局重点关注的哪些填报数据，就能减少了重复填报的工作，又能有效的规避了风险。

2018年度汇算清缴税局重点关注这三项数据

2018年企业所得税汇算清缴，税局将以应收账款、预付账款、坏账损失填报数据重点“关注”你！

为帮助大家准确填报，众智君为大家分类准备了资产损失申报提醒及填写实例：应收账款、预付账款、坏账损失填报实例。

在进行资产损失申报的企业（涉及重组除外）汇算清缴时需填写A105090《 资产损失税前扣除及纳税调整明细表》、A105000纳税调整项目明细表。

例：A公司2018年应收B公司账款1000元，年末计提准备金100元。（简化处理角度假设该公司只有此一笔应收账款）

会计处理 ：

借：资产减值损失 100元

     贷：坏账准备   100元

2018年汇缴申报表填写如下：

情况1：2019年债务人Ｂ公司破产，该笔应收账款无法收回。

会计处理 ：

借：资产减值损失  900

     坏账准备     100

     贷：应收账款   1000

A公司2019年会计上确认损失金额为1000-100=900元，税法上应确认损失金额为1000元。

2018年汇缴申报表填写如下：

说明：2018年调增100元准备金，在2018年调减通过A105090表的账载金额和税收金额的差额来体现，数据会自动导入A105000表，而不是在A105000表资产减值准备金项目（33行）填写账载金额-100元来体现。企业会计上确认的损失900元直接在A100000表（7行）资产减值损失中体现，这样2018年税收上共计确认损失1000元。

情况2：2018年Ｂ公司无法支付该笔1000元账款，经双方协商，B公司用其生产产品偿还债务，该产品公允价值为500元，实际成本为350元，B公司为一般纳税人。该批货物已于2018年3月1日运达A公司并入库。

A公司账务处理如下：

借：库存商品                            500

     应交税费——应交增值税（进项税额） 85

     坏账准备                         100

     营业外支出——债务重组损失        315

     贷：应收账款                         1000

A公司2019年会计上确认债务重组损失1000-500-85-100=315元，税法上应确认债务重组损失1000-500-85=415元。

2018年汇缴申报表填写如下：

说明：涉及债务重组产生的损失填写A105000表企业重组纳税调整明细表。

2018年调增的100元准备金，在2019年调减通过A105100表账载金额和税收金额的差额来体现，数据会自动导入A105000表，无需在A105000表资产减值准备金项目（33行）填写账载金额-100元来调减。企业会计上确认的营业外支出315元直接在A102010表(19行)体现，这样2019年税收上共计确认损失415元。

汇算清缴5大风险点，快绕开

1、为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除?

子公司员工不属于本企业职工，母公司为其缴纳社保和住房公积金不得税前扣除。

政策依据：《企业所得税法实施条例》第三十五条。

2、小微企业免征的增值税，是否需要缴纳企业所得税？

小微企业免征的增值税应并入收入总额，缴纳企业所得税。企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

3、企业建成的房屋已经开始使用，但工程款中有些发票还没拿到，是按发票凭证计提折旧还是按合同的金额计提呢？

可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

政策依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第五点。

4、企业由于资金困难，无法支付今年的租金，经与出租方协商，约定明年一并支付，那么这笔没有支付的租金能否在所得税税前扣除?如何扣除?

企业在汇算清缴前取得有效凭证则可以直接在税前扣除，汇算清缴结束后才取得有效凭证，则需要按照国家税务总局公告2012年第15号文件的要求，由企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第六条

5、关联交易不符合独立交易原则有哪些风险？

在关联企业的交易中，往往母公司与子公司之间都会存在一些无偿服务或交易的业务，如母公司代子公司员工缴纳的社保或住房公积金、母公司给子公司员工发放奖励、母公司无偿给子公司提供办公场所、将资金无偿提供给子公司使用等。

但是，根据《税收征收管理法》和《企业所得税法》相关规定，关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

政策依据：《税收征收管理法》第三十六条。

来源：国家税务总局、苏州工业园区国税局、广州开发国税局